Impuesto sobre Nóminas (ISN) en México: Tasas por Estado, Base y Declaración
El Impuesto sobre Nóminas (ISN), también conocido como Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal o por nombres similares, es un impuesto local que cada estado de México legisla de forma independiente. Lo paga el empleador (no el trabajador) sobre el total de remuneraciones por trabajo personal subordinado pagadas en el territorio de cada estado. Las tasas varían entre el 1% y el 3% según la entidad federativa.
Tasas de ISN por estado en México
Cada estado fija su propia tasa y base de ISN mediante su código fiscal o ley de hacienda local [legislaciones estatales]. Las tasas más comunes (sujetas a actualización anual por cada estado) son: Ciudad de México: 3% [Código Fiscal CDMX]; Estado de México: 2.1%; Jalisco: 2%; Nuevo León: 3%; Guanajuato: 2%; Puebla: 2%; Querétaro: 2%; Chihuahua: 2%; Veracruz: 3%; Baja California: 2.5%. Algunos estados ofrecen tasas reducidas o exenciones temporales para empresas de nueva creación o en zonas económicas especiales. Es indispensable consultar la tasa vigente en cada estado donde se tienen trabajadores.
Base del ISN: remuneraciones al trabajo personal
La base del ISN son las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado, incluyendo [legislaciones estatales]: salarios y sueldos; comisiones y premios habituales; horas extra; aguinaldo (13° salario); PTU pagada; bonos y gratificaciones. Las exenciones varían por estado pero generalmente excluyen: viáticos documentados; prestaciones de seguridad social (IMSS, INFONAVIT); subsidios al empleo; reembolsos de gastos sin carácter de remuneración; becas educativas no salariales. La base del ISN no es idéntica al SBC del IMSS: algunos conceptos que integran el SBC pueden estar exentos de ISN o viceversa. Es importante revisar la ley específica del estado.
Declaración y pago mensual ante la autoridad estatal
El ISN se declara y paga mensualmente ante la autoridad fiscal del estado donde se pagaron las remuneraciones [legislaciones estatales]. El vencimiento es generalmente en los primeros 15-17 días del mes siguiente. Para empresas con trabajadores en múltiples estados, deben presentar y pagar el ISN en cada estado donde tienen trabajadores (no se consolida). La declaración se presenta ante la Secretaría de Finanzas o Tesorería de cada estado a través de sus portales electrónicos. El pago se puede hacer en bancos autorizados o por transferencia bancaria.
Deducibilidad del ISN para el ISR federal
El ISN es deducible del Impuesto sobre la Renta federal como un gasto del período en que se paga [LISR, art. 25, fracc. I] [SAT]. El ISN pagado reduce la base del ISR federal de la empresa. Ejemplo: empresa con nómina de $1.000.000 mensual en CDMX paga ISN = $30.000 (3%). Ese $30.000 es gasto deducible que reduce la base del ISR. El beneficio fiscal neto de la deducción es: $30.000 × 30% (tasa ISR) = $9.000 de reducción en ISR federal. Costo neto del ISN = $30.000 − $9.000 = $21.000. El ISN debe estar pagado y contar con el comprobante de pago para ser deducible.
ISN y el subsidio al empleo: interacción
El subsidio al empleo es un acreditamiento del ISR para trabajadores con bajos salarios [LISR, art. Décimo del Decreto DOF 2014] [SAT]. Los trabajadores en ciertos rangos de sueldo no pagan ISR porque el subsidio al empleo lo cubre; el empleador incluso puede recibir del SAT diferencias a su favor. Para el ISN estatal, la mayoría de los estados no tienen un mecanismo equivalente al subsidio al empleo federal: el ISN se paga sobre la nómina total pagada, sin importar si los trabajadores son de bajos salarios y están en el rango del subsidio al empleo. Es decir, el empleador puede no retener ISR a un trabajador de bajo sueldo (por subsidio) pero sí pagar ISN sobre ese sueldo.
ISN en el trabajo remoto y empleados en múltiples estados
El trabajo remoto plantea preguntas sobre a qué estado le corresponde el ISN. La regla general es que el ISN se paga en el estado donde el trabajador presta el servicio [legislaciones estatales], no necesariamente donde está domiciliada la empresa. Si un trabajador está físicamente en Nuevo León pero la empresa está en CDMX, el ISN corresponde a Nuevo León. Con la masificación del trabajo remoto, muchas empresas tienen trabajadores dispersos en múltiples estados y deben cumplir el ISN en cada uno. Algunos estados han emitido lineamientos específicos para trabajo remoto. La falta de claridad normativa en varios estados sobre este tema recomienda consultar con un asesor fiscal local.
Cómo te ayuda OficioIA
El agente de Finanzas e Impuestos de OficioIA identifica la tasa de ISN aplicable según el estado donde se pagan las remuneraciones, calcula el ISN mensual total y por estado cuando hay trabajadores en múltiples entidades, determina los conceptos exentos y la base gravable según la legislación estatal correspondiente.
Calcular el ISN de mi nómina por estadoPreguntas frecuentes
¿Un trabajador remoto en otro estado genera ISN en ese estado?
En principio sí, según la mayoría de las legislaciones estatales que gravan el trabajo prestado en su territorio [legislaciones estatales]. Sin embargo, la aplicación práctica es compleja: si el empleador no tiene establecimiento permanente, registro o domicilio en el estado del trabajador remoto, algunos estados tienen criterios más laxos. La recomendación es consultar con el área fiscal del estado donde está el trabajador para verificar las obligaciones específicas. El riesgo de no registrarse y pagar el ISN en el estado del trabajador es una contingencia fiscal.
¿La PTU es parte de la base del ISN?
En la mayoría de los estados, la PTU sí forma parte de la base del ISN [legislaciones estatales]. Sin embargo, algunos estados exentan expresamente la PTU o parte de ella. Por ejemplo, en CDMX la PTU está incluida en la base del ISN. En Jalisco hay un tratamiento específico. Es indispensable revisar el Código Fiscal o Ley de Hacienda del estado específico para determinar si la PTU entra en la base del ISN estatal.
¿Qué pasa si no presento la declaración de ISN?
El no pago del ISN genera recargos e intereses sobre el monto no pagado, más multas por incumplimiento formal [legislaciones estatales]. Las autoridades fiscales estatales pueden realizar auditorías e iniciar el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) local para cobrar el adeudo. Además, en algunos estados el registro ante la autoridad estatal es requisito para obtener permisos y licencias municipales. En el ámbito del ISR federal, el ISN no pagado no puede deducirse como gasto, lo que aumenta la base del ISR.
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